Malta introduziu recentemente regras de unidade fiscal que permitem a formação de grupos fiscais para fins de imposto de renda maltês. Isso ocorre após a emissão das Regras do Grupo Consolidado (Imposto de Renda) (L.N. 110 de 2019).
Formação de uma unidade fiscal
Um grupo de empresas pode agora optar por ser tratado como um único contribuinte, sujeito a determinadas condições legais. Isso começará com o ano de avaliação de 2020 para as empresas, cujos períodos contábeis começaram no ano civil de 2019. Isso exige que a empresa matriz opte por formar uma unidade fiscal para si mesma e para suas subsidiárias, o que resultaria no tratamento das subsidiárias como transparentes.
Após essa escolha, cada subsidiária qualificada fará parte da mesma unidade fiscal da empresa controladora e será denominada a partir de então como uma "entidade transparente". O contribuinte principal será a empresa que assume os direitos, deveres e obrigações de acordo com a Lei do Imposto de Renda, relativos às entidades que fazem parte de sua unidade fiscal e que não podem ser uma subsidiária transparente. Nenhuma empresa poderá fazer parte de mais de uma unidade fiscal.
Definição de empresa controladora
Uma empresa controladora é definida como uma empresa que detém ações de uma "subsidiária" que - no ano anterior ao ano de avaliação (conforme definido por uma decisão nos termos da regra 3(1)) - atende a quaisquer duas das seguintes condições:
- A empresa controladora detém pelo menos 95% dos direitos de voto na empresa subsidiária. Isso só é possível se os períodos contábeis de todos os membros forem os mesmos e estiverem sujeitos ao consentimento de quaisquer acionistas minoritários;
- A empresa controladora tem direito a pelo menos 95% de todos os lucros disponíveis para distribuição aos acionistas ordinários da subsidiária;
- A empresa controladora teria direito a pelo menos 95% de todos os ativos da empresa subsidiária disponíveis para distribuição aos seus acionistas ordinários se a empresa fosse liquidada.
Obrigações de declaração
Quando uma unidade fiscal é estabelecida, o imposto deve ser pago pelo contribuinte principal em nome de todos os membros do grupo, com apenas uma declaração de imposto a ser apresentada. Todos os membros são solidariamente responsáveis pelo pagamento de qualquer imposto, imposto adicional ou juros. Os contribuintes principais também são responsáveis pela preparação de um balanço patrimonial consolidado e auditado e de uma conta de lucros e perdas consolidada, abrangendo todas as empresas da unidade fiscal
No entanto, os cálculos de impostos ainda serão necessários para cada empresa e também para a unidade fiscal como um todo, a fim de comparar as obrigações fiscais e satisfazer a disposição antiabuso.
Uma empresa pode sair da unidade fiscal no caso de deixar de ser uma subsidiária de 95% ou se não tiver mais o mesmo período contábil que o contribuinte principal. Até o momento, não foram estabelecidas regulamentações que permitam a saída voluntária de empresas que fazem parte de uma unidade fiscal.
Benefícios
O principal benefício da escolha da unidade fiscal diz respeito ao fluxo de caixa em comparação com o regime atual de restituições parciais de impostos aos acionistas após a distribuição dos lucros tributados. Graças à unidade fiscal, o grupo tem uma taxa de imposto efetiva idêntica, sem um intervalo de tempo entre o pagamento da taxa de imposto de renda corporativa padrão (35%) e o recebimento da restituição do acionista no nível do acionista. Isso ocorre porque as novas regras reduzem imediatamente o imposto devido pelo contribuinte principal para a alíquota tributária efetiva mais baixa. No entanto, a consolidação fiscal também pode ser útil em um contexto local, já que seu escopo é mais amplo do que quando os prejuízos fiscais comerciais são renunciados.